全球化催生了大批跨国公司，这些公司的经理人在世界各地飞来飞去寻求新的市场，频繁地进行各种交易；为了规范他们的行为，税收制度也变得越来越复杂。经济合作与发展组织（OECD）的成员最近采用了一种新的征税办法，让跨国公司及其经理人非常头疼。
根据经合组织税收协定范本，跨国公司的职员进行跨国活动，应在其活动所在地纳税。这也是各国政府税收管理办法的基本规定。但这一规定有个例外，即，如果该职员12个月内在国外居住的时间少于183天，并且公司能够证明该职员的工资以及其他费用是由本国支付的话，那么该职员的个人所得税仍在其本国内缴纳。
但是现在经合组织对这种在本国进行商业活动的外国职员个人所得税的征管却越来越严格了。在经合组织的倡导下，比利时、德国、英国等经合组织的成员国现在已经开始对如何界定“本国雇员”实施一种新的标准。以前界定外国雇员是否需要在本国缴纳个人所得税的标准是他的薪酬由哪国雇主支付，但是，现在的标准则以他工作的风险由哪国雇主承担，以及他在国外工作期间是由哪国雇主进行管理。如果是外国公司，那么他就应该在那个国家纳税。
“现在的主要问题是：你是不是该外国公司不可分割的一部分”，税收顾问公司Ernst & Young的税收顾问Rachel Halpert如是说。如果回答是，那么即使你在国外待的时间很短，你仍然需要在国外纳税。
以美国的一家国际酒店连锁公司为例，如果这家公司派遣一位前台经理到它在英国的一家子公司临时工作，为期三个月。在这段时间内，如果这位经理的薪酬仍然由美国母公司支付，他的社保和其他税费也在美国缴纳；但他的工作对英国子公司是有利的，同时他也是由英国子公司进行管理的。这种情况，如果根据以前的税收管理办法，他只要在美国交税就可以了，不需要在英国交税；而根据现在的税收管理办法，他就必须同时填写美国的报税单以及英国的报税单。
许多大型跨国公司喜欢把员工派到不同的国家，让他们获取多国工作经验，并且将这种国外派遣作为员工培训计划的重要组成部分；而很多跨国银行以及顾问公司，则喜欢将他们的经理人派遣到国外执行一些短期项目。但新的税收管理办法将对跨国公司的这种行为产生重要影响。现在，各国税务机关正在努力寻找这些新的“纳税人”。拿比利时来说，比利时税务机关现在要求，如果外国职员一年内在比利时呆的时间加起来超过60天，或者单次出差时间超过20天，则必须在正式开展业务之前，先到税务机关进行登记。即使是那些定期到国外参加短期董事会会议的董事，也有可能在这个范围之内。
这样，跨国公司的这些职员就不得不填写不同国家的报税单，然后再根据两国之间达成的豁免双重征税的双边协定申请税收豁免，这是一件非常麻烦的事情。但如果不这样做，他们则可能要面临高昂的罚款。有时候，跨国公司可能还会发现，根据当地的税收管理办法，它们没有为员工缴纳所有应交税款，并可能需要支付相应的罚款。英国和比利时的税务机关已经对税务专家所说的“短期入境人士”按照其应纳税额处以100％-309％的罚款。其他国家也开始采取这种做法。各国政府正在不断加强对跨国公司的税务审计，一经查出来有违反税收管理办法的情形，则处以巨额罚款。
还有一个问题应该引起各国跨国公司的关注。那就是，根据经合组织修改后的税收征管办法，如果某个职员突然需要在国外纳税，那么他的雇主也可能被税务局认为负有在该国纳税的义务。结果就可能是，跨国不但需要为他的职员在国外纳税，还要为该职员在国外为公司所带来的利润缴纳企业所得税。
印度已经开始积极实施这些规定。印度税务机关认为外籍雇员引发了对其派遣公司的课税义务。即使是外部采购安排也可能导致纳税义务。例如去年，印度税务机关发现美国的大型投资公司——摩根斯坦利（Morgan Stanley）从美国派遣职员到印度负责该公司在印度办事处的运营，因此认为该公司需要向印度税务机关纳税。摩根斯坦利已经提起上诉，但是这项规则已经确立下来了。
那么，跨国公司该如何应对新的税收管理办法呢？首先，跨国公司以及那些经常出差的雇员应该熟悉有关国家的税收法规；其次它们应该规范雇员的出差，使它们的顾问团队能够及时提醒相关的雇员关于在国外期间的纳税义务以及相关的后果。
所有这些都意味着跨国公司的负担又进一步增加了，但如果不遵守有关的规定，跨国公司所需要承担的风险越来越大。随着经济的放缓以及税收收入的下降，各国政府现在对跨国公司的税收监管越来越严。上个星期，美国政府问责署（America’s Government Accountability Office）发表报告说，2005年，28％在美国经营的大型跨国公司没有在美国缴纳所得税。政治家们立即要求对跨国公司的税收进行详细审查。
（文章来自《经济学人》，21世纪经济报道 黄彬瑛/译）
